回收工作者從居民、組織處收集到(dào)一(yī / yì ／yí)定量的(de)廢塑料，然後賣給打包站，打包站經過簡單處理後再将這(zhè)些回收物賣給再生塑料工廠，在(zài)整個(gè)過程中，形成了(le／liǎo)由廢塑料回收散戶—廢塑料回收企業—廢塑料再生加工企業—再生塑料利用企業，四方構成的(de)塑料回收再生利用鏈條體系。

一(yī / yì ／yí)、缺少“第1張發票”，長期困擾行業健康發展

    大(dà)多廢舊塑料的(de)來(lái)源有兩方面：一(yī / yì ／yí)是(shì)居民、商販；二是(shì)産業廢料和(hé / huò)個(gè)體從業者。由于(yú)這(zhè)兩者都不(bù)能開具合規的(de)增值稅發票，這(zhè)使得廢塑料回收企業/打包站發生增值稅鏈條斷裂，那麽，在(zài)進行廢塑料交易時(shí)，再生加工企業要(yào / yāo)求回收企業/打包站提供增值稅專用發票，若按13%的(de)稅率給再生加工企業開具發票，就(jiù)使得回收企業/打包站承擔了(le／liǎo)應繳納的(de)全部增值稅，最終表現爲(wéi / wèi)廢塑料回收行業稅負壓力過大(dà)，導緻廢塑料回收企業成爲(wéi / wèi)虛開增值稅發票違法行爲(wéi / wèi)的(de)重災區，那麽作爲(wéi / wèi)發票接收方的(de)再生加工企業也(yě)将面臨受到(dào)行政、刑事處罰的(de)風險。

目前，我國(guó)尚未統一(yī / yì ／yí)出(chū)台與再生資源行業發展需要(yào / yāo)相适應的(de)稅收政策，各地(dì / de)制定和(hé / huò)實施的(de)政策不(bù)一(yī / yì ／yí)，比如，一(yī / yì ／yí)些地(dì / de)方稅務部門在(zài)适用《資源綜合利用産品和(hé / huò)勞務增值稅優惠目錄》（2015版）時(shí)，對于(yú)何爲(wéi / wèi)加工環節卻有不(bù)同的(de)理解，出(chū)現了(le／liǎo)一(yī / yì ／yí)些亂象，導緻各地(dì / de)稅收政策差異較大(dà)，市場競争環境不(bù)公平。

“第一(yī / yì ／yí)張發票”的(de)缺失，導緻回收環節稅賦過高，已成爲(wéi / wèi)長期困擾行業健康發展的(de)突出(chū)問題。

廢舊物資稅收政策是(shì)關系到(dào)再生資源行業和(hé / huò)企業生存與發展的(de)重要(yào / yāo)問題,也(yě)是(shì)目前在(zài)保持經濟可持續發展和(hé / huò)建設節約型社會新形勢下,政府機關主管部門和(hé / huò)相關企業高度關注的(de)一(yī / yì ／yí)個(gè)重要(yào / yāo)問題，也(yě)是(shì)協會一(yī / yì ／yí)直在(zài)竭盡全力配合政府，反映企業真實情況，努力推動解決的(de)大(dà)事。

二、甯夏回族自治區稅務局關于(yú)再生資源利用企業發票使用、成本列支等稅收問題的(de)答複

（一(yī / yì ／yí)）關于(yú)“允許收購廢舊物資業務開具普通發票并作爲(wéi / wèi)成本列支憑證”事宜

1.廢舊物資購銷業務的(de)現行稅收政策規定

分析廢舊物資的(de)種類及來(lái)源，大(dà)體上(shàng)可以(yǐ)分爲(wéi / wèi)以(yǐ)下四類：一(yī / yì ／yí)是(shì)企業（單位）處置使用過的(de)各類固定資産；二是(shì)企業生産經營過程中産出(chū)的(de)廢渣、廢料以(yǐ)及廢棄處置的(de)各類低值易耗品、邊角料、原材料、廢品等；三是(shì)居民個(gè)人(rén)處置的(de)廢舊電器、生活用品等；四是(shì)專門從事廢舊物資經營的(de)單位和(hé / huò)個(gè)人(rén)銷售的(de)廢舊物資。圍繞不(bù)同市場主體從事的(de)廢舊物資購銷業務，我們梳理了(le／liǎo)現行相關稅收政策規定：

（1）銷售廢舊物資業務的(de)稅收征管規定

《中華人(rén)民共和(hé / huò)國(guó)增值稅暫行條例》第一(yī / yì ／yí)條規定：“在(zài)中華人(rén)民共和(hé / huò)國(guó)境内銷售貨物或者加工、修理修配勞務（以(yǐ)下簡稱勞務），銷售服務、無形資産、不(bù)動産以(yǐ)及進口貨物的(de)單位和(hé / huò)個(gè)人(rén)，爲(wéi / wèi)增值稅的(de)納稅人(rén)，應當依照本條例繳納增值稅。”《中華人(rén)民共和(hé / huò)國(guó)增值稅暫行條例實施細則》第三十五條規定：“其他(tā)個(gè)人(rén)（指自然人(rén)）銷售自己使用過的(de)物品免征增值稅”《财政部 國(guó)家稅務總局關于(yú)部分貨物适用增值稅低稅率和(hé / huò)簡易辦法征收增值稅政策的(de)通知》（财稅〔2009〕9号）第二條第（一(yī / yì ／yí)）項規定：“一(yī / yì ／yí)般納稅人(rén)和(hé / huò)小規模納稅人(rén)（自然人(rén)除外）銷售自己使用過的(de)物品，應該按照征收率或适用稅率計算繳納增值稅。”《财政部 國(guó)家稅務總局關于(yú)部分貨物适用增值稅低稅率和(hé / huò)簡易辦法征收增值稅政策的(de)通知》（财稅〔2009〕9号）第二條第（二）項規定：“納稅人(rén)銷售舊貨，按照簡易辦法征收增值稅。所稱舊貨，是(shì)指進入二次流通的(de)具有部分使用價值的(de)貨物（含舊汽車、舊摩托車和(hé / huò)舊遊艇），但不(bù)包括自己使用過的(de)物品。”

從上(shàng)述規定可以(yǐ)看出(chū)，除自然人(rén)銷售自己使用過的(de)物品免征增值稅外，其他(tā)市場主體銷售的(de)各類廢舊物資都應當按照适用稅率或征收率計算繳納增值稅。

（2）購進廢舊物資業務的(de)稅收征管規定

按照現行政策規定，購進廢舊物資取得增值稅專用發票等取得符合法律、行政法規或者國(guó)務院稅務主管部門有關規定的(de)增值稅扣稅憑證，可以(yǐ)抵扣進項稅額。如從企業購進廢渣、廢料、邊角料等廢舊物資，可以(yǐ)取得增值稅專用發票，用于(yú)抵扣進項稅額，并作爲(wéi / wèi)成本列支憑證。對于(yú)納稅人(rén)銷售自己使用過的(de)未抵扣進項稅額的(de)固定資産或納稅人(rén)銷售舊貨，購買方可以(yǐ)取得增值稅普通發票，作爲(wéi / wèi)成本列支憑證。對于(yú)從自然人(rén)中購進廢舊物資，購買方可以(yǐ)取得稅務機關代開的(de)免稅發票作爲(wéi / wèi)成本列支憑證。

（3）發票管理規定

《中華人(rén)民共和(hé / huò)國(guó)發票管理辦法》第十九條規定：“銷售商品、提供服務以(yǐ)及從事其他(tā)經營活動的(de)單位和(hé / huò)個(gè)人(rén)，對外發生經營業務收取款項，收款方應當向付款方開具發票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發票。”《國(guó)家稅務總局關于(yú)增值稅簡易征收政策有關管理問題的(de)通知》（财稅〔2009〕90号）第一(yī / yì ／yí)條和(hé / huò)第二條規定：“納稅人(rén)銷售自己使用過的(de)固定資産，适用按簡易辦法征收增值稅政策的(de)，應開具普通發票，不(bù)得開具增值稅專用發票。小規模納稅人(rén)銷售自己使用過的(de)固定資産，應開具普通發票，不(bù)得由稅務機關代開增值稅專用發票。納稅人(rén)銷售舊貨，應開具普通發票，不(bù)得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發票。”《中華人(rén)民共和(hé / huò)國(guó)發票管理辦法》第十六條規定：“需要(yào / yāo)臨時(shí)使用發票的(de)單位和(hé / huò)個(gè)人(rén)，可以(yǐ)憑購銷商品、提供或者接受服務以(yǐ)及從事其他(tā)經營活動的(de)書面證明、經辦人(rén)身份證明，直接向經營地(dì / de)稅務機關申請代開發票。依照稅收法律、行政法規規定應當繳納稅款的(de)，稅務機關應當先征收稅款，再開具發票。稅務機關根據發票管理的(de)需要(yào / yāo)，可以(yǐ)按照國(guó)務院稅務主管部門的(de)規定委托其他(tā)單位代開發票。”

綜上(shàng)，發生廢舊物資購銷業務，通常情況下都是(shì)由銷售方向購買方開具增值稅專用發票或普通發票，即使銷售方是(shì)自然人(rén)的(de)，也(yě)可以(yǐ)向稅務機關申請代開增值稅發票。

2.關于(yú)再生資源利用企業開具收購發票事項回複意見

現将提案中提出(chū)的(de)“允許收購廢舊物資業務開具普通發票并作爲(wéi / wèi)成本列支憑證”的(de)意見如下：

（1）園區内企業從固定經營的(de)納稅人(rén)中購進再生資源，可通過取得銷售方開具的(de)發票作爲(wéi / wèi)成本列支憑證。否則，将不(bù)符合現行稅收政策規定。

（2）園區内企業從專門從事廢舊物資經營者中購進再生資源，可取得廢舊物資經營者開具的(de)發票作爲(wéi / wèi)成本列支憑證。如從事廢舊物資回收的(de)經營者未領用發票的(de)，可向稅務機關申請代開發票。

（3）直接從自然人(rén)中收購的(de)再生資源，可以(yǐ)開具收購發票作爲(wéi / wèi)成本列支憑證。因自然人(rén)不(bù)能自行開具發票，且到(dào)稅務機關代開免稅發票會增加自然人(rén)辦稅負擔，也(yě)不(bù)利于(yú)園區内企業及時(shí)取得發票，本着無稅款流失風險的(de)原則，允許園區内企業從自然人(rén)處購進其自己使用過的(de)物品，可以(yǐ)開具收購發票作爲(wéi / wèi)成本列支憑證。

（二）關于(yú)“對再生資源循環經濟示範區回收加工并生産銷售資源綜合利用産品的(de)企業，享受國(guó)家規定增值稅和(hé / huò)地(dì / de)方留成部分即征即退政策”事宜

爲(wéi / wèi)進一(yī / yì ／yí)步推動資源綜合利用和(hé / huò)節能減排，規範和(hé / huò)優化增值稅政策，2015年财政部、國(guó)家稅務總局發布了(le／liǎo)《關于(yú)印發資源綜合利用産品和(hé / huò)勞務增值稅優惠目錄的(de)通知》（财稅〔2015〕78号），對資源綜合利用産品和(hé / huò)勞務增值稅優惠政策進行整合和(hé / huò)調整，納稅人(rén)銷售自産的(de)符合《資源綜合利用産品和(hé / huò)勞務增值稅優惠目錄》（2015版）要(yào / yāo)求的(de)綜合利用産品和(hé / huò)勞務，可享受增值稅即征即退政策。目前，園區内靈武市恒業有色金屬冶化有限公司、傑瑞邦達環保科技有限公司等部分符合條件的(de)企業已享受資源綜合利用産品及勞務增值稅即征即退政策，2018年已退稅441.88萬元。園區内部分企業，如靈武市金棟再生資源回收有限公司、甯夏佳聖工貿有限公司等企業，因隻從事再生資源（如廢鋼）的(de)回收銷售業務，并未實際進行加工再利用或不(bù)符合資源綜合利用即征即退條件，因此無法享受增值稅即征即退政策。

（三）關于(yú)“爲(wéi / wèi)強化地(dì / de)方财稅政策扶持，針對地(dì / de)方留成的(de)50％，建議參照國(guó)家增值稅即征即退政策退40％（自治區留成20％退15％，縣市留成30％退25％），或通過再生資源循環利用産業發展資金的(de)形式，以(yǐ)同等比例獎補給企業，全力支持依法納稅企業加快發展”事宜。

根據2000年國(guó)務院關于(yú)糾正地(dì / de)方自行制定稅收先征後返政策的(de)相關規定，先征後返政策作爲(wéi / wèi)減免稅收的(de)一(yī / yì ／yí)種形式，審批權限屬于(yú)國(guó)務院，各級地(dì / de)方人(rén)民政府一(yī / yì ／yí)律不(bù)得自行制定稅收先征後返政策。對于(yú)需要(yào / yāo)國(guó)家财政扶持的(de)領域，原則上(shàng)應通過财政支出(chū)渠道(dào)安排資金。如确需通過稅收先征後返政策予以(yǐ)扶持的(de)，應由省(自治區、直轄市)人(rén)民政府向國(guó)務院财政部門提出(chū)申請，報國(guó)務院批準後才能實施。根據國(guó)務院2014年關于(yú)清理規範稅收等優惠政策的(de)相關規定，切實規範各類稅收等優惠政策。未經國(guó)務院批準，各地(dì / de)區、各部門不(bù)得對企業規定财政優惠政策。對違法違規制定與企業及其投資者（或管理者）繳納稅收或非稅收入挂鈎的(de)财政支出(chū)優惠政策，包括先征後返、列收列支、财政獎勵或補貼，以(yǐ)代繳或給予補貼等形式減免土地(dì / de)出(chū)讓收入等，堅決予以(yǐ)取消。

鑒于(yú)以(yǐ)上(shàng)，自治區财政廳明确表示對再生資源循環經濟示範區回收加工并生産銷售資源綜合利用産品的(de)企業，不(bù)能通過再生資源循環利用産業發展資金的(de)形式，以(yǐ)同等比例獎補給企業。

（四）相關建議

由于(yú)稅收優惠隻能依照法律的(de)規定執行，法律授權國(guó)務院規定的(de)，依照國(guó)務院制定的(de)行政法規的(de)規定執行。代表建議中對地(dì / de)方留成部分再進行退稅的(de)建議，由于(yú)國(guó)家未出(chū)台相關政策，省級政府也(yě)無權制定此類優惠政策，因此難以(yǐ)達到(dào)。但與此同時(shí)，可以(yǐ)利用我區作爲(wéi / wèi)利用民族區域自治地(dì / de)區的(de)優勢，争取自治區政府對園區企業出(chū)台民族自治地(dì / de)方企業所得稅中屬于(yú)地(dì / de)方分享的(de)部分的(de)減征或者免征政策，以(yǐ)進一(yī / yì ／yí)步減輕企業稅收負擔，助力園區企業發展壯大(dà)。

 三、什麽是(shì)簡易征收？

簡易征收，即簡易征稅辦法，是(shì)增值稅一(yī / yì ／yí)般納稅人(rén)，因行業的(de)特殊性，無法取得原材料或貨物的(de)增值稅進項發票，所以(yǐ)按照進銷項的(de)方法核算增值稅應納稅額後稅負過高，因此對特殊的(de)行業采取按照簡易征收率征收增值稅。

增值稅簡易征收怎麽計算？簡易計稅方法的(de)應納稅額，是(shì)指按照銷售額和(hé / huò)增值稅征收率計算的(de)增值稅額，不(bù)得抵扣進項稅額。

應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率。
 

四、簡易征收，能否解決行業的(de)“第1張發票問題”
    “簡易征收”，一(yī / yì ／yí)般納稅人(rén)簡易計稅按照3%的(de)征收率，并可開具增值稅發票。這(zhè)樣一(yī / yì ／yí)來(lái)，廢塑料回收行業稅負壓力将大(dà)幅下降，虛開增值稅發票違法行爲(wéi / wèi)得以(yǐ)有效遏制，廢塑料再生企業也(yě)有了(le／liǎo)成本核算依據，可以(yǐ)大(dà)大(dà)降低企業所得稅額。
    稅收政策設計與行業發展現狀密切相關，稅收政策設計要(yào / yāo)立足于(yú)行業實際，促進行業發展。但是(shì)，再生塑料行業發展的(de)問題不(bù)能全部依賴于(yú)稅收政策來(lái)解決，行業寄希望于(yú)稅收政策調整的(de)同時(shí)，政府更應加強相關配套制度改革，比如《資源綜合利用産品和(hé / huò)勞務增值稅優惠目錄》（2015版）範圍的(de)進一(yī / yì ／yí)步擴大(dà)升級，以(yǐ)促進塑料回收再生行業轉型升級和(hé / huò)持續健康發展。

(來(lái)源：再生資源信息網)