2024年兩會期間，張天任提出(chū)的(de)《關于(yú)完善再生資源稅收政策，助力循環經濟發展的(de)建議》就(jiù)來(lái)源于(yú)這(zhè)個(gè)聯絡站。2023年年底一(yī / yì ／yí)位從事廢舊電池回收的(de)小企業主來(lái)到(dào)聯絡站，小企業主主要(yào / yāo)從街邊店和(hé / huò)個(gè)體散戶中收購電池，他(tā)反映多年來(lái)苦于(yú)無法獲得發票，在(zài)繳納所得稅處理上(shàng)陷入兩難。
張天任通過一(yī / yì ／yí)系列調研發現，以(yǐ)廢舊物品、固體垃圾等再生資源爲(wéi / wèi)主的(de)綠色回收利用市場，已成爲(wéi / wèi)廢舊物獲得新用途、新意義的(de)重要(yào / yāo)場域。在(zài)再生資源回收行業發展勢頭正好的(de)同時(shí)，缺少發票也(yě)成爲(wéi / wèi)行業健康發展的(de)絆腳石。今年全國(guó)兩會，張天任提交了(le／liǎo)《關于(yú)完善再生資源稅收政策，助力循環經濟發展的(de)建議》，提出(chū)“試點企業代開、第三方代開、自制憑證扣除、核定征收”四種解決方案。
難題
2023年12月18日，一(yī / yì ／yí)位從事廢舊電池回收的(de)小企業主來(lái)到(dào)聯絡站。他(tā)向張天任反映了(le／liǎo)他(tā)在(zài)繳納所得稅處理上(shàng)陷入兩難的(de)情況。
第二天上(shàng)午，張天任和(hé / huò)同事根據上(shàng)述小企業主反映的(de)情況和(hé / huò)線索，在(zài)長興縣雉城街道(dào)的(de)回收店進行現場調研。他(tā)還讓同事盡快聯系天能在(zài)江蘇、河南、安徽等地(dì / de)的(de)循環基地(dì / de)，進一(yī / yì ／yí)步了(le／liǎo)解更多的(de)實情和(hé / huò)堵點。
2023年3月，财政部出(chū)台了(le／liǎo)《關于(yú)完善資源綜合利用增值稅政策的(de)公告》(财政部稅務總局公告2021年第40号，下稱“40号公告”)，明确提出(chū)，企業享受資源綜合利用增值稅即征即退優惠，必須在(zài)收購再生資源環節取得銷售方開具的(de)增值稅發票、收款憑證等合法有效憑據。
這(zhè)意味着，取得合法有效憑證是(shì)資源綜合利用企業享受即征即退優惠的(de)紅線。
但再生資源回收企業的(de)上(shàng)遊供應商多爲(wéi / wèi)再生資源散戶回收者，很難提供合規的(de)發票。在(zài)整個(gè)抵扣鏈條上(shàng)，合規“起點發票”的(de)缺失，影響着再生資源回收企業稅法遵從的(de)效果。
張天任說(shuō)，再生資源回收業務中，回收企業的(de)貨源主要(yào / yāo)來(lái)自兩個(gè)方面：一(yī / yì ／yí)是(shì)從産廢企業收購。此類交易中，回收企業可以(yǐ)從産廢企業取得增值稅專用發票，用作增值稅進項抵扣及企業所得稅稅前扣除，這(zhè)類回收企業會選擇一(yī / yì ／yí)般計稅方法繳納增值稅，企業所得稅稅前扣除憑證也(yě)不(bù)存在(zài)問題，但此類業務數量較少。
二是(shì)從衆多個(gè)人(rén)散戶手中收購再生資源，這(zhè)種回收方式占到(dào)回收總量的(de)90%。一(yī / yì ／yí)些個(gè)人(rén)散戶爲(wéi / wèi)了(le／liǎo)降低成本，不(bù)願購買開票設備、不(bù)願花錢委托代理人(rén)員開票，既無法自行開具增值稅發票，也(yě)不(bù)願通過稅務機關代開發票。在(zài)業務實踐中，由于(yú)再生資源回收涉及貨物數量及金額巨大(dà)，部分地(dì / de)方稅務機關出(chū)于(yú)行政執法風險的(de)考慮，不(bù)願爲(wéi / wèi)個(gè)人(rén)散戶代開發票。
“由此，回收企業在(zài)稅務處理上(shàng)陷入兩難困境，既無法取得增值稅專用發票抵扣進項稅金，亦不(bù)能取得增值稅普通發票作爲(wéi / wèi)企業所得稅稅前扣除憑證，雖然40号公告規定回收企業可以(yǐ)選擇适用簡易計稅方法，依照3%征收率計算繳納增值稅，解決了(le／liǎo)再生資源回收企業沒有進項發票抵扣，增值稅稅負高的(de)問題，但企業所得稅稅前扣除沒有合法憑證的(de)問題仍然沒有解決。”張天任表示。
此外，企業自制憑證稅前扣除得不(bù)到(dào)稅務機關認可。張天任調研發現，爲(wéi / wèi)了(le／liǎo)維持企業經營，回收企業不(bù)得不(bù)通過印制、填開其他(tā)憑證進行企業所得稅稅前扣除。
但是(shì)，根據國(guó)家稅務總局關于(yú)發布《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的(de)公告（國(guó)家稅務總局公告2018年第28号）規定，隻有從事小額零星經營業務的(de)個(gè)人(rén)，可以(yǐ)用收款憑證及内部憑證作爲(wéi / wèi)稅前扣除憑證。小額零星經營業務的(de)判斷标準是(shì)個(gè)人(rén)從事應稅項目經營業務的(de)銷售額不(bù)超過增值稅相關政策規定的(de)起征點，即500元/次。
張天任表示，這(zhè)樣的(de)要(yào / yāo)求與廢舊物資行業回收實際脫節，因爲(wéi / wèi)回收企業需要(yào / yāo)對接的(de)收購對象較多、收購數量需求龐大(dà)，回收企業不(bù)能直接從小散戶手中收購貨物，因此往往存在(zài)個(gè)别大(dà)戶先将零散的(de)貨物集中收購，再将貨物銷售給回收企業。該種情形使得大(dà)戶的(de)投售量巨大(dà)，單個(gè)大(dà)戶每年投售額接近千萬甚至幾千萬，尤其是(shì)投售廢舊鋼鐵、廢舊電池等單價較高的(de)品種。
張天任在(zài)調研中還發現，回收企業受到(dào)投售人(rén)經營規模和(hé / huò)稅法遵從的(de)限制無法取得足額的(de)收購憑證核算成本，目前不(bù)得不(bù)私自印制、填開收購憑證，以(yǐ)維持企業的(de)經營。但各地(dì / de)對以(yǐ)自制憑證作爲(wéi / wèi)稅前扣除憑證的(de)征管執行口徑不(bù)盡相同，造成再生資源回收行業稅收不(bù)公平。
執行口徑不(bù)同是(shì)指有些地(dì / de)區嚴格按500元以(yǐ)下可以(yǐ)使用自制憑證；有些地(dì / de)區以(yǐ)銷售額不(bù)超過10萬元免征增值稅爲(wéi / wèi)标準計算，即月銷售不(bù)超過10萬元的(de)可以(yǐ)使用自制憑證；還有些地(dì / de)區仍發放收購發票，由納稅人(rén)自行開具收購發票作爲(wéi / wèi)稅前扣除憑證，在(zài)不(bù)同地(dì / de)區形成了(le／liǎo)不(bù)同的(de)做法，涉稅風險不(bù)一(yī / yì ／yí)。
“即使同一(yī / yì ／yí)地(dì / de)區，不(bù)同的(de)執法人(rén)員也(yě)口徑不(bù)一(yī / yì ／yí)，可能出(chū)現使用此類憑證導緻無法進行稅前扣除，回收企業面臨極大(dà)的(de)納稅調整風險。”張天任告訴記者。
建議
由此，張天任在(zài)2024年全國(guó)兩會期間提出(chū)《關于(yú)完善再生資源稅收政策助力循環經濟發展的(de)建議》，該建議提到(dào)，再生資源回收利用促進資源節約，減少環境污染，已成爲(wéi / wèi)生态文明建設的(de)重要(yào / yāo)内容。再生資源回收行業發展與稅收管理關聯度很高，也(yě)是(shì)稅收管理難點。破解再生資源回收面臨的(de)稅收難題，探索出(chū)助力行業健康發展的(de)有效途徑，需要(yào / yāo)稅企雙方共同努力。
對此，張天任提出(chū)建議，爲(wéi / wèi)完善再生資源稅收政策，解決大(dà)型再生資源回收企業難以(yǐ)取得進項發票的(de)問題，特别是(shì)稅前扣除憑證問題，可以(yǐ)采取以(yǐ)下方案：
方案一(yī / yì ／yí)：試點企業代開。可參考互聯網物流平台企業爲(wéi / wèi)貨物運輸業小規模納稅人(rén)代開專用發票的(de)思路，由符合規定條件的(de)大(dà)型再生資源回收企業試點代開再生資源回收小規模納稅人(rén)發票，延長再生資源回收行業增值稅抵扣鏈條，解決稅前扣除合法憑證問題。
方案二：第三方代開。再生資源回收小規模納稅人(rén) (投售人(rén))可以(yǐ)由第三方平台以(yǐ)投售人(rén)名義開具發票。即在(zài)簽訂購銷協議時(shí)，約定履行開票義務，發生實際業務交易時(shí)，允許第三方以(yǐ)投售人(rén)名義開具發票，并轉交給回收企業。
方案三：自制憑證扣除。允許一(yī / yì ／yí)定金額以(yǐ)下回收企業可以(yǐ)自制收購憑證稅前扣除，即在(zài)回收企業确實有真實支出(chū)，具有證明購銷業務真實性的(de)内部控制流程，具備資金流、發票流、物流等信息的(de)前提下，單戶投售人(rén)月銷售金額在(zài)限額以(yǐ)下（如10萬元以(yǐ)下），可以(yǐ)填制内部收購憑證據以(yǐ)稅前扣除。
方案四：核定征收。根據不(bù)同行業回收企業實際利潤情況，統一(yī / yì ／yí)确定應稅所得率，采取按應稅所得率核定征收的(de)辦法征收企業所得稅。