國(guó)家稅務總局關于(yú)資源回收企業向自然人(rén)報廢産品出(chū)售者“反向開票”有關事項的(de)公告
國(guó)家稅務總局公告2024年第5号
爲(wéi / wèi)落實《國(guó)務院關于(yú)印發〈推動大(dà)規模設備更新和(hé / huò)消費品以(yǐ)舊換新行動方案〉的(de)通知》（國(guó)發〔2024〕7号）要(yào / yāo)求，實行資源回收企業向自然人(rén)報廢産品出(chū)售者“反向開票”，現将有關事項公告如下：
一(yī / yì ／yí)、自2024年4月29日起，自然人(rén)報廢産品出(chū)售者（以(yǐ)下簡稱出(chū)售者）向資源回收企業銷售報廢産品，符合條件的(de)資源回收企業可以(yǐ)向出(chū)售者開具發票（以(yǐ)下稱“反向開票”）。
報廢産品，是(shì)指在(zài)社會生産和(hé / huò)生活消費過程中産生的(de)，已經失去原有全部或部分使用價值的(de)産品。
出(chū)售者，是(shì)指銷售自己使用過的(de)報廢産品或銷售收購的(de)報廢産品、連續不(bù)超過12個(gè)月（指自然月，下同）“反向開票”累計銷售額不(bù)超過500萬元（不(bù)含增值稅，下同）的(de)自然人(rén)。
二、實行“反向開票”的(de)資源回收企業（包括單位和(hé / huò)個(gè)體工商戶，下同），應當符合以(yǐ)下三項條件之(zhī)一(yī / yì ／yí)，且實際從事資源回收業務：
（一(yī / yì ／yí)）從事危險廢物收集的(de)，應當符合國(guó)家危險廢物經營許可證管理辦法的(de)要(yào / yāo)求，取得危險廢物經營許可證；
（二）從事報廢機動車回收的(de)，應當符合國(guó)家商務主管部門出(chū)台的(de)報廢機動車回收管理辦法要(yào / yāo)求，取得報廢機動車回收拆解企業資質認定證書；
（三）除危險廢物、報廢機動車外，其他(tā)資源回收企業應當符合國(guó)家商務主管部門出(chū)台的(de)再生資源回收管理辦法要(yào / yāo)求，進行經營主體登記，并在(zài)商務部門完成再生資源回收經營者備案。
三、自然人(rén)銷售報廢産品連續12個(gè)月“反向開票”累計銷售額超過500萬元的(de)，資源回收企業不(bù)得再向其“反向開票”。資源回收企業應當引導持續從事報廢産品出(chū)售業務的(de)自然人(rén)依法辦理經營主體登記，按照規定自行開具發票。
四、資源回收企業需要(yào / yāo)“反向開票”的(de)，應當向主管稅務機關提交《資源回收企業“反向開票”申請表》（附件1），并提供危險廢物經營許可證或報廢機動車回收拆解企業資質認定證書或商務部門再生資源回收經營者備案登記證明。
五、資源回收企業應當通過電子(zǐ)發票服務平台或增值稅發票管理系統，在(zài)線向出(chū)售者反向開具标注“報廢産品收購”字樣的(de)發票。
六、資源回收企業“反向開票”，以(yǐ)及納稅人(rén)銷售報廢産品自行開具發票時(shí)，應當按照新的(de)《商品和(hé / huò)服務稅收分類編碼表》正确選擇“報廢産品”類編碼（附件2）。稅務總局将根據需要(yào / yāo)适時(shí)對《商品和(hé / huò)服務稅收分類編碼表》進行優化調整，并在(zài)開票系統中及時(shí)更新。
七、資源回收企業可以(yǐ)根據“反向開票”的(de)實際經營需要(yào / yāo)，按照規定向主管稅務機關申請調整發票額度，或最高開票限額和(hé / huò)份數。
八、資源回收企業銷售報廢産品适用增值稅簡易計稅方法的(de)，可以(yǐ)反向開具普通發票，不(bù)得反向開具增值稅專用發票；适用增值稅一(yī / yì ／yí)般計稅方法的(de)，可以(yǐ)反向開具增值稅專用發票和(hé / huò)普通發票。資源回收企業銷售報廢産品，增值稅計稅方法發生變更的(de)，應當申請對“反向開票”的(de)票種進行調整。
資源回收企業可以(yǐ)按規定抵扣反向開具的(de)增值稅專用發票上(shàng)注明的(de)稅款。
九、資源回收企業中的(de)增值稅一(yī / yì ／yí)般納稅人(rén)銷售報廢産品，本公告施行前已按有關規定選擇适用增值稅簡易計稅方法的(de)，可以(yǐ)在(zài)2024年7月31日前改爲(wéi / wèi)選擇适用增值稅一(yī / yì ／yí)般計稅方法。
除上(shàng)述情形外，資源回收企業選擇增值稅簡易計稅方法計算繳納增值稅後，36個(gè)月内不(bù)得變更；變更爲(wéi / wèi)增值稅一(yī / yì ／yí)般計稅方法後，36個(gè)月内不(bù)得再選擇增值稅簡易計稅方法。
十、資源回收企業“反向開票”後，發生銷售退回、開票有誤、銷售折讓等情形需要(yào / yāo)開具紅字發票的(de)，由資源回收企業填開《開具紅字增值稅專用發票信息表》或《紅字發票信息确認單》。填開《開具紅字增值稅專用發票信息表》或《紅字發票信息确認單》時(shí)，應當填寫對應的(de)藍字發票信息，紅字發票需與原藍字發票一(yī / yì ／yí)一(yī / yì ／yí)對應。
十一(yī / yì ／yí)、資源回收企業向出(chū)售者“反向開票”時(shí)，應當按規定爲(wéi / wèi)出(chū)售者代辦增值稅及附加稅費、個(gè)人(rén)所得稅的(de)申報事項，于(yú)次月申報期内向主管稅務機關報送《代辦稅費報告表》（附件3）和(hé / huò)《代辦稅費明細報告表》（附件4），并按規定繳納代辦稅費。未按規定期限繳納代辦稅費的(de)，主管稅務機關暫停其“反向開票”資格，并按規定追繳不(bù)繳或者少繳的(de)稅費、滞納金。
十二、資源回收企業首次向出(chū)售者“反向開票”時(shí)，應當就(jiù)“反向開票”和(hé / huò)代辦稅費事項征得該出(chū)售者同意，并保留相關證明材料。該出(chū)售者不(bù)同意的(de)，資源回收企業不(bù)得向其“反向開票”，出(chū)售者可以(yǐ)向稅務機關申請代開發票。
十三、出(chū)售者通過“反向開票”銷售報廢産品，可按規定享受小規模納稅人(rén)月銷售額10萬元以(yǐ)下免征增值稅和(hé / huò)3%征收率減按1%計算繳納增值稅等稅費優惠政策。後續如小規模納稅人(rén)相關稅費優惠政策調整，按照調整後的(de)政策執行。
出(chū)售者通過“反向開票”銷售報廢産品，當月銷售額超過10萬元的(de)，對其“反向開票”的(de)資源回收企業，應當根據當月各自“反向開票”的(de)金額爲(wéi / wèi)出(chū)售者代辦增值稅及附加稅費申報，并按規定繳納代辦稅費。
十四、出(chū)售者通過“反向開票”銷售報廢産品，按照銷售額的(de)0.5%預繳經營所得個(gè)人(rén)所得稅。
出(chū)售者在(zài)“反向開票”的(de)次年3月31日前，應當自行向經營管理所在(zài)地(dì / de)主管稅務機關辦理經營所得彙算清繳，資源回收企業應當向出(chū)售者提供“反向開票”和(hé / huò)已繳稅款等信息。
稅務機關發現出(chū)售者存在(zài)未按規定辦理經營所得彙算清繳情形的(de)，應當依法采取追繳措施，并要(yào / yāo)求資源回收企業停止向其“反向開票”。
十五、資源回收企業從事《資源綜合利用産品和(hé / huò)勞務增值稅優惠目錄（2022年版）》所列的(de)資源綜合利用項目，其反向開具的(de)發票屬于(yú)《财政部 稅務總局關于(yú)完善資源綜合利用增值稅政策的(de)公告》（2021年第40号）第三條第二項第1點所述“從銷售方取得增值稅發票”。
十六、資源回收企業反向開具的(de)發票，符合稅收法律、行政法規、規章和(hé / huò)規範性文件相關規定的(de)，可以(yǐ)作爲(wéi / wèi)本企業所得稅稅前扣除憑證。不(bù)符合規定進行稅前扣除的(de)，嚴格按照《中華人(rén)民共和(hé / huò)國(guó)稅收征收管理法》《中華人(rén)民共和(hé / huò)國(guó)發票管理辦法》等有關規定處理。
十七、實行“反向開票”的(de)資源回收企業應當按照《中華人(rén)民共和(hé / huò)國(guó)稅收征收管理法》及其實施細則的(de)相關規定保存能證明業務真實性的(de)材料，包括收購報廢産品的(de)收購合同或協議、運輸發票或憑證、貨物過磅單、轉賬支付記錄等，并建立收購台賬，詳細記錄每筆收購業務的(de)時(shí)間、地(dì / de)點、出(chū)售者及聯系方式、報廢産品名稱、數量、價格等，以(yǐ)備查驗。納稅人(rén)現有賬冊、系統能夠包括上(shàng)述内容的(de)，無需單獨建立台賬。
十八、資源回收企業應當對辦理“反向開票”業務時(shí)提交的(de)相關資料以(yǐ)及資源回收業務的(de)真實性負責，依法履行納稅義務。一(yī / yì ／yí)經發現資源回收企業提交虛假資料騙取“反向開票”資格或資源回收業務虛假的(de)，稅務機關取消其“反向開票”資格，并依法追究責任。
十九、稅務機關将持續優化納稅服務，利用新信息技術手段不(bù)斷提升資源回收企業“反向開票”、代辦稅費的(de)便利度。
特此公告。